В данном параграфе автор обращает внимание на следующие элементы: субъект налогообложения, объект налогообложения, налоговая база и налоговая ставка. Что же касается налогового периода, порядка и сроков исчисления и уплаты, то эти элементы не играют существенной роли для сравнительно-правового анализа, т.к. во-первых, каждый из них нашел свое законодательное закрепление, а во-вторых, они определяют скорее экономическое содержание налога и подлежат рассмотрению специалистами бухгалтерского учета. Данные по ним приведены в таблице, а более подробно в предыдущих параграфах данной главы.
Субъект налогообложения:
Из представленной таблицы видно, российский законодатель более сжато и четко, в отличие от украинского, определяет круг налогоплательщиков, к примеру, в перечне отсутствуют обособленные подразделения организации, хотя в старом в Законе «О налоге на прибыль предприятий и организаций» данный субъект присутствовал, и присутствует он в современном украинском законодательстве. Но нельзя не отметить тот факт, что ст. 288 НК все таки регламентирует особые правила исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения. В Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий» основой разделения налогоплательщиков лежит критерий резидентства, в Налоговом кодексе РФ субъекты делятся на российские и иностранные.
Кроме прочего спецификой Украины является то, что Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» выделяет таких налогоплательщиков как Национальный банк Украины и его учреждения, а также учреждения уголовно-исполнительной системы и их предприятия, которые направляют доходы, полученные от деятельности на финансирование основной деятельности таких учреждений и предприятий.
Объект налогообложения:
В НК РФ объект налогообложения определяется в зависимости от его субъекта, т.е. в случае если субъектом являются российские организации или представители иностранных организаций то прибылью признаются производственные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов; если субъект - иностранная организация, действующая без представительств - то объектом являются суммы полученных доходов. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в качестве объекта указывает налогооблагаемая прибыль предприятия, которая определяется путем вычитания из валового дохода налогового периода суммы валовых расходов и суммы амортизационных отчислений за соответствующий период, независимо от субъекта налогообложения. Однако в некоторых случаях объектом налогообложения также могут быть суммы полученных доходов, а также суммы с проведенной операции, но они определяются отдельно для деятельности, облагаемой другими (пониженными) ставками (такие как страховая деятельность, фахт и прочие).
Автор обращает внимание на тот факт, что, российский законодатель использует понятие «производственные» доходы/расходы, и делит их на реализационные и внереализационные, украинский использует понятие «валовые» и разделения не проводит.
Согласно ст. 4 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»:
Валовой доход определяется как общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной либо нематериальной формах как на территории Украины, её континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за её пределами.
Валовые расходы производства и обращения определяются как сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной и в нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.
Что же касается НК РФ, то в нем отсутствуют четкие дефиниции таких основных понятий как «доход» и «расход», не было их и в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», приводится лишь перечень составляющих, относимых к той или иной категории.
Налоговая база:
К сожалению, автор не может провести адекватное сравнение правового регулирования этого элемента, т.к. ни Закон Украины «О системе налогообложения», ни Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» не содержит нормы, его регулирующие.
В украинском законодательстве налоговая база прямо определена только применительно к НДС, хотя порядок расчета налога (косвенно предполагающий и правила исчисления базы налогообложения), все таки, представлен в большинстве законов. Правда, во многих случаях, это сделано при помощи норм непрямого действия, поэтому и Кабинет Министров и Государственная налоговая администрация наделены некоторыми полномочиями в части определения баз налогообложения и их отдельных элементов.
Перейти на страницу:
1 2 3 4 5 6 7