Отдельные элементы налога на прибыль предприятий в Украине

Налоговая база:

В определении налоговой базы в украинском законодательстве существует значительный пробел. В Законе Украины «О системе налогообложения» и Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий» отсутствуют статьи, которые бы давали определение этому понятию, или предусматривали особенности, влияющие на определение налоговой базы в зависимости от видов деятельности. Однако, в зависимости от применяемой ставки налогообложения, налоговые базы по некоторым видам деятельности, всё таки разнятся, в этом случае налоговая база указывается непосредственно с указанием ставки в соответствующих статьях, посвященных налогообложению данного вида деятельности. Таким образом, в остальных случаях, налоговая база должна совпадать с объектом налогообложения, раз законом не предусмотрено иное.

Налоговая ставка:

Статья 10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» устанавливает размеры ставок налога на прибыль.

По сравнению с ранее действовавшими ставками их размер также существенно снижен. На сегодняшний день базовая ставка налога на прибыль предприятий составляет 25%.

Вместе с тем, существуют и другие ставки, дифференцированные по видам деятельности и видам дохода, базы налогообложения по которым разнятся:

· Страховая деятельность (для страховщиков-резидентов), за исключением долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования. База налогообложения - валовой доход от страховой деятельности. Ставка - 3%;

· Деятельность по договорам досрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования. База налогообложения - валовой доход от страховой деятельности по страхованию жизни. Ставка - 0%;

· Страховая деятельность в пределах договоров страхования или перестрахования рисков с осуществлением выплат в пользу нерезидентов при страховании или перестраховании риска у страховщиков или перестраховщиков - нерезидентов, рейтинг финансовой надежности которых отвечает требованиям, установленным КМУ. База налогообложения - суммы такого страхования или перестрахования. Ставка - 3%;

· Страховая деятельность, в случае нарушения условий договоров досрочного страхования жизни. База налогообложения - валовой доход от страховой деятельности по страхованию жизни. Ставка - 3%;

· Страховая деятельность в пределах договоров страхования или перестрахования рисков с осуществлением выплат в пользу нерезидентов в иных случаях. База налогообложения - суммы такого страхования или перестрахования. Ставка - 15% (уплачивается резидентом, уплачивающим такие доходы, за собственный счёт);

· Деятельность по договорам перестрахования. База налогообложения - доходы, полученные страховщиком-цендентом от перестраховщиков за вычетом осуществленных страховщиком-цендентом страховых выплат (страхового возмещения) в пределах ответственности перестраховщика. Ставка - 25%;

· Начисление и выплата дивидендов (авансовый взнос, внос). База налогообложения - сумма начисленных дивидендов. Ставка - 25 (без уменьшения суммы выплаты);

· Общая деятельность на территории Украины без создания юридического лица. База налогообложения - фактически полученный или условно начисленный за отчетный период доход участника совместной деятельности. Ставка - 25%;

· Хозяйственная деятельность нерезидентов. База налогообложения - доходы с источником их происхождения из Украины. Ставка - 15% (удерживается из суммы доходов за счет нерезидента);

· Доходы нерезидентов на беспроцентные (дисконтные) облигации или казначейские обязательства. База налогообложения - разность между номинальной стоимостью беспроцентных (дисконтных) ценных бумаг, уплаченной (начисленной) их эмитентом, и ценой их приобретения на первичном или вторичном фондовом рынке. Ставка - 15% (удерживается из суммы доходов за счет нерезидента);

· Фрахт. База налогообложения - доходы нерезидента от фрахта. Ставка - 6% (уплачивается резидентом, который выплачивает такие доходы);

· Предоставление нерезидентами рекламных услуг резидентам на территории Украины. База налогообложения - суммы выплат за предоставленные услуги. Ставка - 20% (за счёт резидентов);

Налоговый период.

По налогу на прибыль установлены четыре налоговых периода: квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год. Каждый из них начинается с 1 января соответствующего календарного года, т. е. каждый последующий период включает в себя предыдущий период и еще один квартал. Иными словами, налоговые периоды построены по принципу «матрешки».