Основные элементы налога на прибыль организаций в Российской Федерации

Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Налоговая база определяется как разница между доходами, и расходами, учитываемыми для целей налогообложения, в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Налоговая база определяется в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ (принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения).

Новый порядок налогообложения прибыли отличается принципиально иным подходом к определению налогооблагаемой базы. Это нашло свое отражение, прежде всего в том, что все характеристики объекта содержаться в самом тексте главы 25 НК РФ, в то время как Закон о налоге на прибыль при определении этого понятия основывался на положениях других документов, например, на Положении о составе затрат.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (определяемый в соответствии со статьей 283 НК РФ), то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

Глава 25 НК предусматривает особенности, влияющие на определение налоговой базы, в зависимости от вида деятельности:

особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (ст.275 НК РФ);

особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом (ст.276 НК РФ);

особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (ст.277 НК РФ);

особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (ст.278 НК РФ);

особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования (ст.279 НК РФ):

особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (ст.280 НК РФ);

особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами (ст.281 НКРФ);

особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст.282 НК РФ).

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы (неполный перечень ст270 НК РФ):

· в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

· в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

· в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

· в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

· в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

· в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 НКРФ;

· в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;

· иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НКРФ.

Налоговые ставки Статья 284 НК РФ устанавливает размеры ставок налога на прибыль.

По сравнению с ранее действовавшими ставками, с 2002 года их размер существенно снижен с 35% до 20%.

Как известно, до принятия главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с положениями Закона о налоге на прибыль действовали следующие размеры ставок: в федеральный бюджет - 11 %, в бюджеты субъектов РФ - не свыше 19 %, в муниципальные бюджеты - не свыше 5 %. С введением главы 25 НК РФ общая ставка была уменьшена до 24 % целях обеспечения единого подхода к налогообложению организаций различных отраслей экономики, при чем, с 2005 года она распределяется между федеральным бюджетом и региональными бюджетами. А с 2009 года общая ставка уменьшена до 20 %.

,5 % - зачисляется в федеральный бюджет,

,5 % - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

При этом, по отдельным видам доходов или операций НК РФ предусмотрены другие виды ставок, как например:

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство: